1. A társasági adóalap megállapítása [6.§ (1)-(5) bekezdés]
A társasági adó alapja
- a. ) belföldi illetőségű adózó (a belföldi személy és a belföldi illetőségű adózónak minősülő külföldi személy) és külföldi vállalkozó esetében az adózás előtti eredmény, módosítva a törvény 7., 8., 16., 18. és a 28. §-okban, valamint a VII. fejezetben foglalt ún. csökkentő és növelő tételekkel.(módosított adózás előtti eremény, adóalap) [1. bekezdés]
A belföldi illetőségű adózó és a külföldi vállalkozó az adózás előtti eredményt a beszámoló, - ha az adóévre vonatkozó beszámoló készítésére az adóévről készítendő bevallás határidejéig nem kötelezett, könyvviteli zárlat - alapján állapítja meg. [2. bekezdés]
Ezeket a rendelkezéseket az alábbi adózók tekintetében a következő előírások figyelembevételévek kell alkalmazni:
- A külföldi vállalkozó a társasági adó alapját valamennyi belföldi telephelyére együttesen, míg belföldi fióktelepére fióktelepenként külön-külön állapítja meg. Az árbevétel, a bevétel, a költség és a ráfordítás elszámolásánál úgy kell eljárni, mintha a telephely a külföldi vállalkozótól független vállalkozás lenne.
A külföldi vállalkozónak a belföldi telephelyre meghatározott adózás előtti eredményét:
a) csökkenti a székhelyén és bármely telephelyén az adóévben felmerült üzletvezetési és általános ügyviteli költségből, ráfordításból (kivéve a külföldön felmerült adót) a telephelyre arányosan jutó összeg, azzal, hogy ez az arány nem haladhatja meg a telephely által elszámolt összes árbevételnek, bevételnek a külföldi vállalkozó összes árbevételéhez, bevételéhez viszonyított arányát;
b) növeli a telephelynél az adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt valamennyi üzletvezetési és általános ügyviteli költség, ráfordítás;
c) növeli az adóévben a telephely közvetítésével elért, de a telephelynél közvetlenül el nem számolt árbevétel, bevétel 5 százaléka.[14.§]
- Az alapítvány, a közalapítvány, a társadalmi szervezet, a köztestület, az egyház, a lakásszövetkezet, az önkéntes kölcsönös biztosító pénztár, az MRP, a közhasznú, a kiemelkedően közhasznú nonprofit gazdasági társaság, a közhasznú, a kiemelkedően közhasznú szervezetként besorolt felsőoktatási intézmény, a szociális szövetkezet, továbbá a vízitársulat adóalap meghatározásának speciális, kiegészítő szabályait a tananyag nem tartalmazza [lásd Tao törvény 9-13. §]
- b.) külföldi szervezet esetében [15. §],
A részére belföldi által juttatott:
a) kamat (ideértve az értékpapír kölcsönzés díját is),
b) jogdíj, (pl.: szabadalom, védjegy, kereskedelmi név, szerzői jogi törvény által védett szerzői mű felhasználási engedélye)
c) szolgáltatás: EU rendelet besorolása szerinti szolgáltatások közül üzletvezetés, üzletviteli tanácsadás, reklám, piac-, közvélemény-kutatás, valamint máshová nem sorolt egyéb szakmai, tudományos, műszaki tevékenységből az üzleti ügynöki tevékenység díja
Kamatként nem kell figyelembe venni:
- a Magyar Állam, az államháztartás alrendszerei vagy a Magyar Nemzeti Bank által fizetett kamatot,
- hitelintézetnél betétre elhelyezett kamatot,
- késedelmi kamatot.
Ha az adóalap nem forintban merül fel – Tao. tv. 5. § (8) bekezdésében foglaltaktól eltérően – azt a számvitelről szóló törvény alapján kell forintra átszámítani.
- c.) ingatlannal rendelkező társaság tagjának esetében [15/A. §]
Adóalap a részesedés elidegenítésekor, illetve a társaság jegyzett tőkéjének leszállításakor az ellenértéknek a részesedés szerzési értékével és a szerzéshez vagy a tartáshoz kapcsolódó, igazolt kiadásokkal csökkentett pozitív összege.
Elidegenítésnek minősül az értékesítés, a nem pénzbeli hozzájárulásként történő juttatás, valamint a térítés nélküli átadás.
Ellenérték
- eladáskor a szerződés szerinti ellenérték, kapcsolt vállalkozás részére történő elidegenítéskor a szokásos piaci érték,
- nem pénzbeli hozzájárulásként történő rendelkezésre bocsátáskor a létesítő okirat szerinti szerződésben meghatározott érték, kapcsolt vállalkozás részére történő rendelkezésre bocsátáskor a szokásos piaci érték,
- ellenérték nélküli átadáskor a piaci érték,
- jegyzett tőke kivonás útján történő leszállításakor a bevont részesedés névértéke fejében átvett (járó) eszközök értéke.
